Отчётность о контролируемых иностранных компаниях — 2023
Прошло более двух лет с момента принятия Закона Украины № 466-IX, которым в Налоговый кодекс Украины были внесены положения о контролируемых иностранных компаниях, и с 1 января 2023 года эта норма начала работать в полной мере. Какие же главные последствия этого Закона могут почувствовать владельцы иностранных компаний в Украине?
Для начала небольшой экскурс в Закон № 466-IX и, собственно, нововведения в Налоговый кодекс Украины. Действующая редакция НК, в частности её статья 392, предусматривает, что резидент Украины обязан ежегодно подавать отчёт о контролируемых иностранных компаниях (КИК) и, в отдельных случаях, уплачивать налоги с нераспределённой прибыли КИК. Также возникло обязательство уведомлять налоговую о:
регистрации новых компаний за рубежом;
совершении любых действий в отношении таких компаний (продаже или покупке долей в уже существующих, изменении структуры собственности или контроля);
ликвидации подконтрольных иностранных компаний.
Новый Закон был интегрирован в украинское налоговое законодательство постепенно — первой начала действовать обязанность подавать уведомления об учреждении новых компаний или внесении изменений в текущие. Это обязательство начало действовать с 1 января 2022 года — резидент Украины должен был уведомить в 60-дневный срок налоговые органы о регистрации новых компаний за рубежом или о внесении изменений в уже существующие. Из-за последствий военного положения в стране действие этого положения было приостановлено, но возобновлено в ноябре 2022 года. Соответственно, резиденты Украины, учредившие компании за рубежом в 2022 году, должны были подать соответствующие уведомления в течение 60 дней с даты возобновления действия этого обязательства.
С начала 2023 года начала действовать другая часть КИК-обязательств — отчётность о финансовых результатах подконтрольных иностранных компаний. Что это означает? Каждый владелец/контролёр иностранной компании, являющийся налоговым резидентом Украины, обязан подать в налоговую отчёт о контролируемых иностранных компаниях. Такой отчёт подаётся одновременно с годовой декларацией об имущественном состоянии и доходах (то есть до 01 мая 2023 года). Отчёт должен включать полные регистрационные данные КИК и копию финансовой отчётности такой компании.
Основная цель КИК-законодательства — контроль за иностранными доходами владельцев КИК, а также налогообложение таких доходов. Другими словами — государство получило право облагать налогом доходы иностранных компаний украинцев, если с таких доходов ещё не уплачивались налоги в стране регистрации. Если к концу отчётного периода на балансе КИК остаётся нераспределённая прибыль, её владелец обязуется заплатить в Украине 18% НДФЛ + 1,5% военного сбора.
Однако есть исключения. Налог не уплачивается, если:
Суммарный годовой оборот всех иностранных компаний резидента Украины не превышает 2 млн евро.
КИК является публичной компанией, акции которой размещены на мировых фондовых биржах.
Между Украиной и страной регистрации КИК действует налоговое соглашение; и выполняется одно из двух требований:
КИК фактически уплачивает налог на прибыль в стране регистрации по ставке не ниже 13%;
прибыль, полученная от дивидендов/процентов/роялти, не превышает 50% общего дохода компании.
Таким образом, налогообложение доходов иностранной компании во многих случаях не представляет серьёзной угрозы. Чего не скажешь о санкциях за нарушение КИК-требований. Законодательством установлен чёткий и исчерпывающий перечень обстоятельств, при которых к налогоплательщику могут быть применены штрафы — за неподачу отчёта или предоставление некорректных сведений — штраф до 2,7 млн гривен. В случае несвоевременной уплаты налога — 18% НДФЛ, 1,5% военного сбора и штраф в размере 25% от суммы обязательств.
Учитывая, что в Украине с 2023 года начал действовать CRS (автоматический обмен налоговой информацией), налоговые органы получили очень эффективный ресурс для сбора информации об иностранных доходах украинцев. С учётом того, что в этом году подача КИК-отчётности состоится впервые, а практика администрирования этого процесса полностью отсутствует — времени на подготовку осталось довольно немного. До конца апреля необходимо подготовить финансовую отчётность своей КИК, легализовать её в Украине, составить отчёт и вместе с налоговой декларацией подать в контролирующие органы. Поэтому, во избежание негативных последствий, стоит заняться этим вопросом уже сейчас.
Ключевые слова: КИК, контролируемые иностранные компании, налогообложение нерезидентов, декларирование доходов.