Прошло более двух лет с момента принятия Закона Украины № 466-IX, которым в Налоговый кодекс Украины были внесены положения о контролируемых иностранных компаниях, а с 1 января 2023 года эти нормы начали применяться в полной мере. Какие основные последствия принятия Закона могут ощутить владельцы иностранных компаний — резиденты Украины?
Для начала небольшой экскурс в Закон № 466-IX и, собственно, изменения, внесённые в Налоговый кодекс Украины. Действующая редакция НК, в частности статья 39², предусматривает обязанность резидентов Украины ежегодно подавать отчёт о контролируемых иностранных компаниях (КИК) и, в отдельных случаях, уплачивать налоги с нераспределённой прибыли КИК. Кроме того, возникла обязанность уведомлять налоговые органы о:
Новые положения интегрировались в украинское налоговое законодательство постепенно. Первой начала действовать обязанность подавать уведомления об учреждении новых иностранных компаний или изменениях в уже существующих. Это требование вступило в силу 1 января 2022 года: резиденты Украины должны были в течение 60 дней уведомлять налоговые органы о регистрации новых компаний за рубежом или внесении изменений в уже существующие.
В связи с введением военного положения действие этого требования было приостановлено, однако в ноябре 2022 года его применение возобновилось. Соответственно, резиденты Украины, учредившие компании за рубежом в 2022 году, должны были подать соответствующие уведомления в течение 60 дней с даты возобновления действия этого требования.
С начала 2023 года вступила в силу другая часть КИК-обязательств — отчётность о финансовых результатах подконтрольных иностранных компаний. Каждый владелец или контролёр иностранной компании, являющийся налоговым резидентом Украины, обязан подать в налоговые органы отчёт о контролируемых иностранных компаниях.
Такой отчёт подаётся одновременно с годовой декларацией об имущественном состоянии и доходах (то есть до 1 мая 2023 года). Отчёт должен включать полные регистрационные данные КИК и копию финансовой отчётности такой компании.
Основная цель КИК-законодательства — контроль за иностранными доходами владельцев КИК, а также налогообложение таких доходов. Другими словами, государство получило право облагать налогом доходы иностранных компаний, принадлежащих украинским резидентам, если с таких доходов не были уплачены соответствующие налоги в стране регистрации. Если к концу отчётного периода на балансе КИК остаётся нераспределённая прибыль, её владелец обязан уплатить в Украине 18% НДФЛ и 1,5% военного сбора.
Однако из этого правила предусмотрены исключения. Налог не уплачивается, если:
Таким образом, налогообложение доходов иностранной компании во многих случаях не представляет серьёзной угрозы. При этом значительно более существенными могут быть последствия нарушения КИК-требований.
Законодательством установлен чёткий перечень обстоятельств, при которых к налогоплательщику могут быть применены штрафные санкции. За неподачу отчёта или предоставление некорректных сведений предусмотрен штраф в размере до 2,7 млн гривен. В случае несвоевременной уплаты налога применяются соответствующие налоговые обязательства — 18% НДФЛ, 1,5% военного сбора, а также штраф в размере 25% от суммы обязательств.
Учитывая, что с 2023 года в Украине начал действовать CRS (автоматический обмен налоговой информацией), налоговые органы получили эффективный инструмент для получения информации об иностранных доходах украинцев. Поскольку в этом году КИК-отчётность подаётся впервые, а практика администрирования этого процесса ещё не сформирована, времени на подготовку остаётся немного.
До конца апреля необходимо подготовить финансовую отчётность КИК, легализовать её в Украине, составить отчёт и подать его в контролирующие органы вместе с налоговой декларацией. Поэтому во избежание негативных последствий стоит заняться этим вопросом уже сейчас.
Ключевые слова: КИК, контролируемые иностранные компании, налогообложение нерезидентов, декларирование доходов.
Для начала небольшой экскурс в Закон № 466-IX и, собственно, изменения, внесённые в Налоговый кодекс Украины. Действующая редакция НК, в частности статья 39², предусматривает обязанность резидентов Украины ежегодно подавать отчёт о контролируемых иностранных компаниях (КИК) и, в отдельных случаях, уплачивать налоги с нераспределённой прибыли КИК. Кроме того, возникла обязанность уведомлять налоговые органы о:
- регистрации новых компаний за рубежом;
- совершении действий в отношении таких компаний (продаже или приобретении долей в уже существующих компаниях, изменении структуры собственности или контроля);
- ликвидации подконтрольных иностранных компаний.
Новые положения интегрировались в украинское налоговое законодательство постепенно. Первой начала действовать обязанность подавать уведомления об учреждении новых иностранных компаний или изменениях в уже существующих. Это требование вступило в силу 1 января 2022 года: резиденты Украины должны были в течение 60 дней уведомлять налоговые органы о регистрации новых компаний за рубежом или внесении изменений в уже существующие.
В связи с введением военного положения действие этого требования было приостановлено, однако в ноябре 2022 года его применение возобновилось. Соответственно, резиденты Украины, учредившие компании за рубежом в 2022 году, должны были подать соответствующие уведомления в течение 60 дней с даты возобновления действия этого требования.
С начала 2023 года вступила в силу другая часть КИК-обязательств — отчётность о финансовых результатах подконтрольных иностранных компаний. Каждый владелец или контролёр иностранной компании, являющийся налоговым резидентом Украины, обязан подать в налоговые органы отчёт о контролируемых иностранных компаниях.
Такой отчёт подаётся одновременно с годовой декларацией об имущественном состоянии и доходах (то есть до 1 мая 2023 года). Отчёт должен включать полные регистрационные данные КИК и копию финансовой отчётности такой компании.
Основная цель КИК-законодательства — контроль за иностранными доходами владельцев КИК, а также налогообложение таких доходов. Другими словами, государство получило право облагать налогом доходы иностранных компаний, принадлежащих украинским резидентам, если с таких доходов не были уплачены соответствующие налоги в стране регистрации. Если к концу отчётного периода на балансе КИК остаётся нераспределённая прибыль, её владелец обязан уплатить в Украине 18% НДФЛ и 1,5% военного сбора.
Однако из этого правила предусмотрены исключения. Налог не уплачивается, если:
- Суммарный годовой оборот всех иностранных компаний резидента Украины не превышает 2 млн евро.
- КИК является публичной компанией, акции которой размещены на мировых фондовых биржах.
- Между Украиной и страной регистрации КИК действует налоговое соглашение и выполняется одно из следующих требований:
- КИК фактически уплачивает налог на прибыль в стране регистрации по ставке не ниже 13%;
- прибыль, полученная от дивидендов, процентов и роялти, не превышает 50% общего дохода компании.
Таким образом, налогообложение доходов иностранной компании во многих случаях не представляет серьёзной угрозы. При этом значительно более существенными могут быть последствия нарушения КИК-требований.
Законодательством установлен чёткий перечень обстоятельств, при которых к налогоплательщику могут быть применены штрафные санкции. За неподачу отчёта или предоставление некорректных сведений предусмотрен штраф в размере до 2,7 млн гривен. В случае несвоевременной уплаты налога применяются соответствующие налоговые обязательства — 18% НДФЛ, 1,5% военного сбора, а также штраф в размере 25% от суммы обязательств.
Учитывая, что с 2023 года в Украине начал действовать CRS (автоматический обмен налоговой информацией), налоговые органы получили эффективный инструмент для получения информации об иностранных доходах украинцев. Поскольку в этом году КИК-отчётность подаётся впервые, а практика администрирования этого процесса ещё не сформирована, времени на подготовку остаётся немного.
До конца апреля необходимо подготовить финансовую отчётность КИК, легализовать её в Украине, составить отчёт и подать его в контролирующие органы вместе с налоговой декларацией. Поэтому во избежание негативных последствий стоит заняться этим вопросом уже сейчас.
Ключевые слова: КИК, контролируемые иностранные компании, налогообложение нерезидентов, декларирование доходов.