Звітування про контрольовані іноземні компанії - 2023
Минуло більше двох років з моменту прийняття Закону України № 466-ІХ, яким до Податкового кодексу України було внесено положення про контрольовані іноземні компанії. З 1 січня 2023 року ці норми почали застосовуватися повною мірою. Які основні наслідки прийняття Закону можуть відчути власники іноземних компаній в Україні?
Для початку коротко розглянемо Закон № 466-ІХ та зміни, внесені ним до Податкового кодексу України. Чинна редакція ПК України, зокрема стаття 39², передбачає, що резидент України має щорічно подавати звіт про контрольовані іноземні компанії (КІК) та в окремих випадках сплачувати податки з нерозподіленого прибутку КІК.
Також виник обов’язок повідомляти податкові органи про:
реєстрацію нових компаній за кордоном;
здійснення певних дій щодо таких компаній, зокрема продаж або придбання часток у вже існуючих компаніях, зміну структури власності або контролю;
ліквідацію підконтрольних іноземних компаній.
Нові правила інтегрувалися в українське податкове законодавство поступово. Першим почав діяти обов’язок щодо подання повідомлень про заснування нових компаній або внесення змін до вже існуючих. Цей обов’язок набув чинності 1 січня 2022 року — резидент України мав протягом 60 днів повідомити податкові органи про реєстрацію нової компанії за кордоном або про внесення змін щодо вже існуючої.
Через наслідки воєнного стану в країні дію цього положення було призупинено, однак поновлено в листопаді 2022 року. Відповідно, резиденти України, які заснували компанії за кордоном у 2022 році, мали подати відповідні повідомлення протягом 60 днів із дати відновлення дії цього обов’язку.
З початку 2023 року почала діяти інша частина КІК-зобов’язань — звітування про фінансові результати підконтрольних іноземних компаній. Що це означає?
Кожен власник або контролер іноземної компанії, який є податковим резидентом України, має подати до податкових органів звіт про контрольовані іноземні компанії. Такий звіт подається одночасно з річною декларацією про майновий стан і доходи (тобто до 1 травня 2023 року). Звіт має містити повні реєстраційні дані КІК та копію фінансової звітності такої компанії.
Основна мета КІК-законодавства — контроль за іноземними прибутками власників КІК, а також оподаткування таких прибутків. Іншими словами, держава отримала можливість оподатковувати доходи іноземних компаній українських резидентів у випадках, передбачених законодавством.
Якщо до кінця звітного періоду у КІК залишається нерозподілений прибуток, її власник зобов’язаний сплатити в Україні 18% ПДФО та 1,5% військового збору.
Однак із цього правила передбачено низку винятків. Податок не сплачується, якщо:
Сукупний річний оборот усіх іноземних компаній резидента України не перевищує 2 млн євро.
КІК є публічною компанією, акції якої розміщені на світових фондових біржах.
Між Україною та країною реєстрації КІК діють відповідні податкові угоди та виконується одна з двох вимог:
КІК фактично сплачує податок на прибуток у країні реєстрації за ставкою не нижче 13%;
прибуток, отриманий від дивідендів, відсотків та роялті, не перевищує 50% загального доходу компанії.
Таким чином, оподаткування доходів іноземної компанії в багатьох випадках не становить серйозної загрози. Водночас значно більше уваги варто приділити санкціям за порушення КІК-вимог.
Законодавством встановлено перелік обставин, за яких до платника податків можуть бути застосовані штрафні санкції. Зокрема, за неподання звіту або надання некоректних відомостей передбачено штраф у розмірі до 2,7 млн гривень. У разі несвоєчасної сплати податку — 18% ПДФО, 1,5% військового збору та штраф у розмірі 25% від суми зобов’язань.
З огляду на те, що з 2023 року в Україні почав діяти CRS (автоматичний обмін податковою інформацією), податкові органи отримали ефективний інструмент для збору інформації про іноземні доходи українців.
Враховуючи, що цього року КІК-звітність подається вперше, а практика адміністрування цього процесу ще відсутня, часу на підготовку залишається небагато. До кінця квітня необхідно підготувати фінансову звітність КІК, легалізувати її в Україні, скласти звіт та разом із податковою декларацією подати його до контролюючих органів. Тому для уникнення негативних наслідків варто підготуватися до виконання цих вимог заздалегідь.